یک بدهی مالیات معوق (DTL) یا دارایی مالیات معوق (DTA) زمانی ایجاد می شود که تفاوت های موقتی بین مالیات دفتری (IFRS، GAAP) و مالیات بر درآمد واقعی وجود داشته باشد. انواع مختلفی از معاملات وجود دارد که می تواند تفاوت های موقتی بین درآمد دفتری قبل از مالیات و درآمد مشمول مالیات ایجاد کند و در نتیجه دارایی ها یا بدهی های مالیاتی معوق را ایجاد کند.

در حالی که مالیات به خودی خود یک موضوع پیچیده برای تجزیه و تحلیل است، دارایی ها و بدهی های مالیاتی معوق لایه دیگری از پیچیدگی را در حسابداری مالیاتی اضافه می کند.

برای درک اینکه چه چیزی باعث این مالیات های معوق می شود، برای یک تحلیلگر مفید است که پاورقی های مالیاتی ارائه شده توسط شرکت را بررسی کند. اغلب، یک شرکت توضیح می دهد که چه معاملات عمده ای در طول دوره تغییراتی را در مانده دارایی ها و بدهی های مالیاتی معوق ایجاد کرده است. شرکت ها همچنین نرخ های موثر مالیاتی را در این پاورقی ها تطبیق خواهند داد.

درک تغییرات در دارایی‌های مالیاتی معوق و بدهی‌های مالیاتی معوق امکان پیش‌بینی بهتر جریان‌های نقدی را فراهم می‌کند.

اطلاعاتی که باید در پاورقی مالیاتی جستجو کنید

در زیر فقط برخی از دسته های اصلی اطلاعات وجود دارد که باید در پاورقی ها جستجو کنید. درک این اطلاعات باید به یک تحلیلگر اجازه دهد تا تغییرات موجود در ترازهای مالیاتی معوق را درک کند. این معاملات گاهی در صورت سود و زیان یا ترازنامه آشکار می شوند.

اطلاعات مربوط به ایجاد DTA و/یا DTL شامل برخی از موارد زیر است:

1. خط مشی هزینه گارانتی، هزینه بدهی بد، و/یا برآوردهای کاهشی
2. سیاست سرمایه گذاری و استهلاک دارایی های ثابت
3. سیاست استهلاک دارایی های مالی
4. سیاست شناسایی درآمد

مثال بدهی مالیات معوق: استهلاک

قابل توجه ترین ایجاد یک بدهی مالیاتی معوق به دلیل تفاوت بین نحوه محاسبه استهلاک توسط یک مرجع مالیاتی مناسب در مقابل حسابداری GAAP یا IFRS است.

مقامات مالیاتی: بسیاری از مقامات مالیاتی استهلاک تسریع شده اموال، ماشین آلات و تجهیزات تازه خریداری شده را مجاز و/یا الزام می کنند.

GAAP/IFRS: برخلاف مقامات مالیاتی، قوانین GAAP/IFRS به حسابداران آزادی انتخاب از بین چندین روش استهلاک را می دهد. با این حال، حسابداران معمولاً هنگام تهیه صورت های مالی از استهلاک خط مستقیم استفاده می کنند.

استهلاک تسریع شده امکان افزایش هزینه استهلاک در اوایل عمر مفید دارایی را فراهم می کند و در نتیجه درآمد مشمول مالیات و مالیات نقدی شرکت را کاهش می دهد. با این حال، هزینه استهلاک خط مستقیم نسبت به استهلاک تسریع شده کمتر خواهد بود و سودآوری شرکت را نسبت به صورت‌های مالیاتی‌اش نشان می‌دهد. بنابراین، یک بدهی مالیاتی معوق ایجاد می شود با تشخیص اینکه این یک تفاوت موقت است و شرکت در آینده مالیات بیشتری را پرداخت خواهد کرد.

مثال دارایی مالیات معوق: هزینه گارانتی

نرخ مالیات برای سال 30٪ است و شرکت برآورد می کند که هزینه گارانتی 2٪ از درآمد آن باشد. بنابراین، شرکت درآمد مشمول مالیات 3920 دلار (4000 دلار – 80 دلار = 3920 دلار) را در صورت‌های مالی خود گزارش می‌کند. با این حال، بسیاری از مقامات مالیاتی اجازه کسر مالیات را برای هزینه گارانتی نمی دهند. بنابراین، شرکت بر روی کل درآمد مالیات خواهد گرفت (در این مثال ساده).

با فرض اینکه نرخ مالیات 30٪ باشد، تفاوت مالیات قابل پرداخت برای مقاصد دفتری و مالیاتی 24 دلار (80 * 30٪) است. از آنجایی که این یک تفاوت زمانی موقت بین حسابداری دفتری و مالیاتی در نظر گرفته می شود (با فرض اینکه شرکت هزینه ضمانت آتی خود را به درستی تخمین زده است)، شرکت DTA 24 دلاری ایجاد می کند تا این واقعیت را منعکس کند که بار مالیاتی واقعی آن در آینده کمتر خواهد بود زیرا به طور موثری این کار را انجام می دهد.

عدم شناسایی دارایی های مالیات معوق

با توجه به اصل محافظه کاری حسابداری ، برای مدیریت مهم است که در مورد دارایی های مالیاتی معوق، برآوردها و قضاوت های خوبی انجام دهد. به عبارت دیگر، باید این چشم انداز وجود داشته باشد که دارایی مالیات معوق در آینده مورد استفاده قرار گیرد.

به عنوان مثال، اگر زیان انتقالی مجاز باشد، دارایی مالیات معوق در صورت های مالی شرکت (به دلیل زیان سال های گذشته) وجود خواهد داشت. در چنین شرایطی، یک دارایی مالیات معوق باید مستند شود، اگر و تنها در صورتی که سود مشمول مالیات آتی کافی برای جبران زیان مالیاتی وجود داشته باشد.

اگر شرکت در آینده به اندازه کافی سودآور نباشد، ارزش دارایی مالیات معوق کاهش می یابد. بنابراین، شرکت یک حساب دارایی مخالف ایجاد می کند که به عنوان کمک هزینه ارزش گذاری شناخته می شود. در صورتی که شرکت تخمین بزند که نمی تواند از DTA های خود استفاده کند، کمک هزینه ارزش گذاری، ارزش دارایی مالیات معوق را کاهش می دهد. افزایش هزینه ارزش گذاری منجر به افزایش هزینه مالیات شرکت در صورت های مالی آن می شود.

تجزیه و تحلیل اثرات رسیدگی به بدهی مالیات معوق

پس از درک تغییرات و علل تراز مالیاتی معوق، تحلیل و پیش‌بینی تأثیر آن بر عملیات آتی نیز مهم است. به عنوان مثال، دارایی‌ها و بدهی‌های مالیات معوق می‌توانند تأثیر زیادی بر جریان نقدی داشته باشند. افزایش بدهی های مالیاتی معوق یا کاهش دارایی های مالیاتی معوق منبع وجه نقد است. به همین ترتیب، کاهش DTL یا افزایش DTA استفاده از پول نقد است.

تجزیه و تحلیل تغییر در ترازهای مالیاتی معوق نیز باید به درک روند آتی که این ترازها به سمت آن حرکت می کنند کمک کند. آیا ترازها به رشد خود ادامه خواهند داد یا احتمال برگشت در آینده نزدیک زیاد است؟

این روندها اغلب نشان دهنده نوع تجارتی است که توسط شرکت انجام می شود. به عنوان مثال، یک بدهی مالیات معوق رو به رشد می تواند نشان دهنده این باشد که یک شرکت سرمایه بر است. این به این دلیل است که خرید دارایی‌های سرمایه‌ای جدید اغلب با استهلاک مالیاتی شتاب‌زده همراه است که بزرگ‌تر از کاهش استهلاک دارایی‌های قدیمی‌تر است.